證監(jiān)會(huì)有關(guān)負(fù)責(zé)人就上市公司“非標(biāo)”審計(jì)意見(jiàn)、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整答記者問(wèn)

    2002年年報(bào)顯示，2002年共有166家上市公司被出具了保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)、帶解釋性說(shuō)明段的無(wú)保留審計(jì)報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱(chēng)：非標(biāo)意見(jiàn)報(bào)告），占公布年報(bào)上市公司總數(shù)的13.3%.其中，帶解釋性說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)101家，保留意見(jiàn)46家，無(wú)法表示意見(jiàn)19家。同時(shí)，對(duì)以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整的上市公司呈逐年上升的趨勢(shì)，2002年已增加到225家。日前，中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)負(fù)責(zé)人就此回答了記者提問(wèn)。

    問(wèn)：證監(jiān)會(huì)是如何看待“非標(biāo)”意見(jiàn)年報(bào)的？2002年年報(bào)中反映出哪些主要問(wèn)題？

    答：自1997年以來(lái)，上市公司被出具“非標(biāo)”審計(jì)意見(jiàn)的比重持明顯上升趨勢(shì)，并保持在10％-20％之間，2002年，“非標(biāo)”審計(jì)意見(jiàn)比例雖依然保持在10％－20％（13.36%）之間，但總數(shù)在下降。同時(shí)，審計(jì)意見(jiàn)的質(zhì)量在逐步提高，意見(jiàn)表達(dá)更為規(guī)范、明確，一方面更全面地揭示了上市公司的風(fēng)險(xiǎn)，反映出上市公司在信息披露方面及其他有關(guān)方面存在諸多問(wèn)題；另一方面也反映出會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加重視自身風(fēng)險(xiǎn)的防范，切實(shí)履行了職責(zé)。但同時(shí)，有的會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中也存在未嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求出具審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)意見(jiàn)表述不清晰、不準(zhǔn)確的問(wèn)題，也有不少出現(xiàn)以對(duì)具體事項(xiàng)的描述代替實(shí)質(zhì)性判斷的情形。證監(jiān)會(huì)及滬、深證券交易所對(duì)“非標(biāo)”意見(jiàn)年報(bào)是高度重視的，該事項(xiàng)一直是歷年年報(bào)審核重點(diǎn)工作之一。從信息披露的角度看，上市公司有責(zé)任提供真實(shí)公允的年度報(bào)告，提高財(cái)務(wù)信息的有效性。2002年年報(bào)的事后審核中發(fā)現(xiàn)“非標(biāo)”意見(jiàn)反映出上市公司存在的主要問(wèn)題有：

    1、一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)疑，并且家數(shù)呈逐年上升趨勢(shì)。

    2、上市公司利用會(huì)計(jì)估計(jì)、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整等方法操縱利潤(rùn)。不少公司與會(huì)計(jì)師就資產(chǎn)減值應(yīng)計(jì)提數(shù)額難以達(dá)成共識(shí)，而使會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)；個(gè)別會(huì)計(jì)師不盡責(zé)，不發(fā)表明確的審計(jì)意見(jiàn)，也在一定程度上縱容了上市公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)。此外，有的公司濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整以前年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，反映出這些公司以前年度信息披露的真實(shí)性問(wèn)題。

    3、少數(shù)上市公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作混亂、內(nèi)部控制不力，相關(guān)會(huì)計(jì)核算及交易的真實(shí)性、完整性無(wú)法確定。

    4、控股股東及關(guān)聯(lián)企業(yè)占用上市公司資金問(wèn)題仍然嚴(yán)重。

    5、上市公司的關(guān)聯(lián)交易占主營(yíng)收入的比例巨大而被出具說(shuō)明段的情形較為多見(jiàn)。特別是某些上市公司因關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化問(wèn)題引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注。

    6、因?qū)ν鈸?dān)保、涉訴、資產(chǎn)權(quán)屬不清等事項(xiàng)，對(duì)上市公司構(gòu)成潛在風(fēng)險(xiǎn)或?qū)�公司的收益確認(rèn)存在影響。

    7、部分公司以前年度的事項(xiàng)沒(méi)有解決，個(gè)別公司甚至連續(xù)數(shù)年被注冊(cè)會(huì)計(jì)師就同一事項(xiàng)出具“非標(biāo)”意見(jiàn)。

    從2002年“非標(biāo)”意見(jiàn)年報(bào)的整體情況看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作也存在不少問(wèn)題，主要有：

    1、審計(jì)意見(jiàn)不明確、不規(guī)范。部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能對(duì)相關(guān)事項(xiàng)加以判斷，特別是對(duì)資產(chǎn)減值的核算上，經(jīng)常出具“無(wú)法判斷”的意見(jiàn)。個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師傾向于大量羅列財(cái)務(wù)指標(biāo)，既不利于閱讀又難以突出其發(fā)表意見(jiàn)的真實(shí)意圖。

    2、審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型不當(dāng)。個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍存在以解釋性說(shuō)明代替保留意見(jiàn)、以保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)的情況。

    3、對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)不一。在公司狀況基本相同的情況下，不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了不同意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅以解釋性說(shuō)明的方式提示公司在持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力方面存在的問(wèn)題。甚至有的公司在財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果嚴(yán)重惡化，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在嚴(yán)重問(wèn)題的情況下，也被會(huì)計(jì)師出具了帶解釋性說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

    4、無(wú)法表示意見(jiàn)的使用亟待規(guī)范。從年報(bào)情況看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在羅列了公司大量問(wèn)題后，表示“無(wú)法判斷”，但“無(wú)法判斷”并不完全符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

    問(wèn)：上市公司在何種情況下，才會(huì)出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整？上市公司此類(lèi)會(huì)計(jì)處理對(duì)公司信息披露的質(zhì)量有何影響？2002年重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整反映出上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)中存在哪些主要問(wèn)題？

    答：依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是使得公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。這里的“重大”一般是指會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及的金額比較大，且足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷。不是所有發(fā)現(xiàn)的以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)都需進(jìn)行追溯調(diào)整，只有重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)才需要追溯調(diào)整以前年度損益，非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)直接調(diào)整當(dāng)期項(xiàng)目或計(jì)入當(dāng)期損益。從會(huì)計(jì)處理角度而言，公司如果嚴(yán)格按照財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理，是合法合理的。但從上市公司信息披露角度看，此調(diào)整事項(xiàng)反映出公司以前年度披露的財(cái)務(wù)信息未能真實(shí)反映公司當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況，涉嫌虛假信息披露的問(wèn)題。對(duì)此，公司管理層應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。證監(jiān)會(huì)及其滬、深交易所在2002年年報(bào)審核中發(fā)現(xiàn)，由于上市公司高管人員對(duì)該事項(xiàng)反映的問(wèn)題的嚴(yán)重程度認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致2002年進(jìn)行重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整的公司數(shù)量大增。少數(shù)公司調(diào)整項(xiàng)目達(dá)七、八項(xiàng)，涉及金額上億元；個(gè)別公司甚至在前一年度籌資后，即在2002年進(jìn)行重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整。這些調(diào)整事項(xiàng)反映出上市公司的問(wèn)題主要有：

    1、部分上市公司混淆會(huì)計(jì)估計(jì)、非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的區(qū)別，有濫用重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的趨勢(shì)。少數(shù)上市公司會(huì)計(jì)處理明顯違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，涉嫌操縱利潤(rùn)。

    2、部分上市公司利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整以前年度少計(jì)的費(fèi)用、多計(jì)的收入或利潤(rùn)，將經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的異常情況，或過(guò)去發(fā)生的一些無(wú)法再繼續(xù)掩飾的造假行為以會(huì)計(jì)差錯(cuò)的形式公諸于眾，企圖掩蓋以前年度業(yè)績(jī)虛假的真實(shí)狀況。

    3、暴露出少數(shù)上市公司財(cái)務(wù)制度不健全，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，內(nèi)部控制薄弱的問(wèn)題。在進(jìn)行重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整的公司中，有部分公司在管理層變更時(shí)，新任管理層否定以前年度由前任管理層作出的某些主觀判斷性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)處理方法，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例、方法等，并將其作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整，以達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)年和以前年度間利潤(rùn)的目的。此外，情形更為嚴(yán)重的是，個(gè)別公司在同一管理層、同一審計(jì)會(huì)計(jì)師的前提下，因少計(jì)費(fèi)用而追溯調(diào)整上億元2001年及以前年度損益。我們不排除某些公司利用“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整”調(diào)節(jié)各年利潤(rùn)，以達(dá)到融資標(biāo)準(zhǔn)或避免因連續(xù)兩年虧損而使股票被特別處理的目的。

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)中涉及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整的問(wèn)題主要有：

    1、在公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況下，公司聘請(qǐng)的后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)公司以前年度會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整時(shí)，未按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，與公司的前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行充分的溝通。

    2、2002年發(fā)生重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公司中，大多數(shù)公司以前年度聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)未嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分履行相關(guān)審計(jì)程序，導(dǎo)致未能在以前年度及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

    3、部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所以前年度對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和有關(guān)規(guī)定的理解不夠準(zhǔn)確，在一定程度上導(dǎo)致了上市公司在以后年度發(fā)生重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整。

    問(wèn)：證監(jiān)會(huì)及交易所對(duì)2002年“非標(biāo)”意見(jiàn)、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整中所反映的問(wèn)題，具體采取了哪些監(jiān)管措施？

    答：證監(jiān)會(huì)十分重視公司年報(bào)中反映出的上市公司有關(guān)問(wèn)題，并采取了針對(duì)性的措施：

    1、從披露規(guī)則方面，中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2001年底頒布并實(shí)施了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)—非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)及其涉及事項(xiàng)的處理》，嚴(yán)格規(guī)范了上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為。2002年年報(bào)中，滬、深交易所依據(jù)該文件規(guī)定，對(duì)2家明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的公司，在其年報(bào)披露后的第二天即對(duì)股票實(shí)行停牌處理，并責(zé)令公司更正年報(bào)，消除保留意見(jiàn)事項(xiàng)。同時(shí)，為加強(qiáng)對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的信息披露，要求上市公司在2002年年報(bào)的“董事會(huì)報(bào)告”部分對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正原因及影響做出說(shuō)明。

    2、證監(jiān)會(huì)、交易所的有關(guān)專(zhuān)業(yè)部門(mén)組成專(zhuān)題小組，重點(diǎn)對(duì)非標(biāo)意見(jiàn)、存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公司年報(bào)進(jìn)行了認(rèn)真審核并專(zhuān)題分析。其中，對(duì)166家被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的上市公司進(jìn)行了全面分析，并根據(jù)問(wèn)題嚴(yán)重程度的不同，約見(jiàn)了32家問(wèn)題較突出的公司及有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所談話(huà)，向15家公司發(fā)出問(wèn)詢(xún)函；對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整的225家公司進(jìn)行逐家分析，并對(duì)其中19家公司及負(fù)責(zé)年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)出問(wèn)詢(xún)函，根據(jù)回函情況約見(jiàn)了部分公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從最初的統(tǒng)計(jì)分析工作到最終做出處理，整個(gè)調(diào)查處理過(guò)程歷時(shí)近5個(gè)月。經(jīng)分析討論，對(duì)10家明顯違反現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則規(guī)定的公司，責(zé)令其重新編制并披露更正后的年度財(cái)務(wù)報(bào)告；對(duì)非信息披露層面存在問(wèn)題的29家公司發(fā)出監(jiān)管跟蹤通報(bào)；對(duì)問(wèn)題嚴(yán)重的12家公司進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)核查，并將根據(jù)核查結(jié)果考慮是否立案稽查。此外，對(duì)存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的公司，中國(guó)證監(jiān)會(huì)將予以密切關(guān)注。

    3、建立了固定的工作處理程序，并將考慮加強(qiáng)對(duì)公司董事會(huì)、董事、管理層個(gè)人責(zé)任的追究。同時(shí)，為更好地協(xié)作配合，形成監(jiān)管合力，中國(guó)證監(jiān)會(huì)將與其他相關(guān)部委、監(jiān)管機(jī)構(gòu)建立快速暢通的溝通反應(yīng)機(jī)制，公司或會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉及的相關(guān)問(wèn)題也將及時(shí)通報(bào)給他們。對(duì)2002年年報(bào)審計(jì)中存在問(wèn)題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，中國(guó)證監(jiān)會(huì)采取了以下處理措施：在約見(jiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相應(yīng)公司有關(guān)人員談話(huà)并核實(shí)情況后，對(duì)12家執(zhí)業(yè)中存在問(wèn)題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)出監(jiān)管關(guān)注函，對(duì)5家執(zhí)業(yè)中存在較大問(wèn)題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了通報(bào)批評(píng)。

    問(wèn)：2003年年報(bào)即將披露，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)有何要求？

    答：上市公司信息披露是上市公司與投資者交流的主要渠道，年度報(bào)告又是全面反映上市公司一年來(lái)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況的文件。上市公司應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地編制和披露2003年年報(bào)，不得粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；不得利用資產(chǎn)減值、關(guān)聯(lián)交易、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)節(jié)利潤(rùn)；不得以存在重大不確定性為由，對(duì)可能承擔(dān)的損失不予確認(rèn)和計(jì)量；不得以節(jié)省審計(jì)費(fèi)用等理由限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍。2003年年報(bào)事后審核中，我們將加大對(duì)上述情況的事后審核力度和處理力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度實(shí)施審計(jì)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)